（原標(biāo)題： 廣州企業(yè)所得稅匯算之六--企業(yè)不征稅收入財(cái)稅管理）

關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題   國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。作為公告中明確 "關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題"。廣州記賬代理公司就該問題展開分析，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。  

 15號公告關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題的原文：

    企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。  

溫故知新：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定：  

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：   　　

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；   　　

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；   　　

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。  

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。  

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。  

  廣州記賬代理公司：70號文一出，部分財(cái)稅專家認(rèn)為凡是企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的的財(cái)政性資金，必須作為不征稅收入，甚至部分業(yè)內(nèi)人士表示該文件屬于稅收優(yōu)惠文件。筆者的看法該文件沒有強(qiáng)制企業(yè)必須把相關(guān)收入確認(rèn)為不征稅收入，文中用了"可以作為"的表述。其次更不是一個(gè)稅收優(yōu)惠政策，首先稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)能達(dá)到減少稅費(fèi)支出的目的，不征稅收入是指不列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入，亦即對其征稅沒有實(shí)質(zhì)意義，因此不是稅收優(yōu)惠，再者，稅收優(yōu)惠和不征稅收入的稅收待遇不同，稅收優(yōu)惠取得資產(chǎn)形成的支出可以稅前扣除，而不征稅收入取得資產(chǎn)形成的支出不得稅前扣除。  

  廣州記賬代理公司：為了解決70號文的爭議，《公告》重申企業(yè)取得的財(cái)政性資金能按財(cái)稅[2011]70號文的規(guī)定方不征稅收入。如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。  

  該文件對于取得研發(fā)項(xiàng)目財(cái)政性資金的企業(yè)來講，絕對是一個(gè)利好。之前有部分的稅務(wù)人員堅(jiān)決認(rèn)為只要是企業(yè)從相關(guān)政府部門取得的研發(fā)項(xiàng)目補(bǔ)助，均應(yīng)計(jì)入不征稅收入，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策，取得不征稅收入的資產(chǎn)用于研發(fā)，形成的研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。本條給予企業(yè)對稅收政策選擇的自由度，企業(yè)選擇不按財(cái)稅[2011]70號執(zhí)行，就屬于應(yīng)稅收入，那么研發(fā)支出就應(yīng)當(dāng)可以加計(jì)扣除。  

  廣州記賬代理公司點(diǎn)評：稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策不再那么的高高在上，納稅人之福。

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