（原標(biāo)題： 廣州代理記賬公司對(duì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠解析）

軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠解析之二    

   今天，廣州代理記賬公司就軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠問(wèn)題展開(kāi)分析，給從事軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳前做指引，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。     

  2012年4月20日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)），作為財(cái)稅[2008]1號(hào)文的延續(xù)，在1號(hào)文的基礎(chǔ)上從實(shí)體和程序兩方面明確了該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。筆者歸納27號(hào)文主要從定期減免稅、減低稅率、減計(jì)收入、加速折舊和增加費(fèi)用扣除等方面闡述了軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。        （承接軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠解析之一往下學(xué)習(xí)）   　　（二）減低稅率規(guī)定   　

　1、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。   　

　2、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。      

  廣州代理記賬公司：此條后面部分為定期減免稅條文，即經(jīng)營(yíng)期15年以上的“五免五減半”， 五免五減半”，定期減免過(guò)后還能減按15%的稅率繳納所得稅。   　　（三）減計(jì)收入規(guī)定   　　符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。    

   廣州代理記賬公司：再一次明確軟件產(chǎn)品即征即退增值稅款可以作為不征稅收入處理，筆者再一次提醒，文件措辭“可以”如果企業(yè)選擇作為不征稅收入處理且用于研發(fā)，那么根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理辦法的規(guī)定，不征稅收入用于研發(fā)形成的支出，不得加計(jì)扣除，且由于不征稅收入形成的支出不得稅前扣除，因此，如果企業(yè)按照文件的規(guī)定，確認(rèn)為不征稅收入，那么就會(huì)跌入稅收陷阱，請(qǐng)納稅人三思。根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，稅局機(jī)關(guān)在審查納稅申報(bào)表時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)有不征稅收入，必查的第一條就是有沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的納稅調(diào)整且檢查是否用于加計(jì)扣除項(xiàng)目。     

  筆者再一次強(qiáng)調(diào)，不征稅收入不是一個(gè)稅收優(yōu)惠的概念，充其量只能起到遞延納稅的作用，即企業(yè)取得的不征稅收入不用于任何的支出（獨(dú)立銀行賬戶存放不動(dòng)用），直到第五年方一次性轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額或使用后做納稅調(diào)整。   　　

（四）加速折舊規(guī)定   　　1、企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。   　　2、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。     

  廣州代理記賬公司：如果企業(yè)使用定期減免稅，以上兩條的優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)放棄。比如，公司2012到2015年享受兩免三減半優(yōu)惠，如果對(duì)軟件按2年加速折舊，由于2012、2013年免稅，企業(yè)再多的利潤(rùn)也免稅。      

 資產(chǎn)的攤銷(xiāo)或折舊的年限應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)，這是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容之一，筆者反對(duì)企業(yè)因應(yīng)稅收優(yōu)惠政策而認(rèn)為的對(duì)資產(chǎn)的使用年限做認(rèn)為的調(diào)整，筆者在做審計(jì)和稅務(wù)鑒證時(shí)就遇過(guò)企業(yè)將電子設(shè)備的使用年限定在10年，百思不得其解之際發(fā)現(xiàn)了一張兩免三減半的稅收優(yōu)惠備案通知單，哈哈，在往前查，發(fā)現(xiàn)在享受稅收優(yōu)惠期許多資產(chǎn)都變長(zhǎng)命了......   　　

（五）職工培訓(xùn)費(fèi)用扣除規(guī)定   　　集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。       

廣州代理記賬公司：鑒于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的發(fā)展需要，職工培訓(xùn)投入必然比一般企業(yè)多，因此職工培訓(xùn)費(fèi)用和職工教育經(jīng)費(fèi)區(qū)分開(kāi)來(lái)，不受工資總額限額扣除，財(cái)稅政策對(duì)此作出了大力的支出，希望中國(guó)的蘋(píng)果、亞馬遜等在財(cái)稅政策的加持下盡快出現(xiàn)。   　　

（六）銜接政策   　　在2010年12月31日前，依照財(cái)稅[2008]1號(hào)文件第一條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可繼續(xù)享受到期滿為止。   　　

（七）更優(yōu)惠的政策對(duì)應(yīng)更嚴(yán)格的管理   　

　1、符合規(guī)定條件的企業(yè)，應(yīng)在年度終了之日起4個(gè)月內(nèi)，按照財(cái)稅[2012]27號(hào)文件及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供具有法律效力的證明材料。   　

　2、享受上述稅收優(yōu)惠的企業(yè)有偷、騙稅等四項(xiàng)情況之一的，應(yīng)取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并補(bǔ)繳已減免的企業(yè)所得稅稅款。   　

　3、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合享受稅收優(yōu)惠條件的，可暫停企業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠。   　

　廣州代理記賬公司：筆者在此再三強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)改正一個(gè)錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)：企業(yè)往往認(rèn)為只要在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的年度各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)、條件達(dá)到稅法要求，拿到稅收優(yōu)惠備案證明就萬(wàn)事大吉，不再重視稅收優(yōu)惠期內(nèi)的各種指標(biāo)。稅法規(guī)定稅收優(yōu)惠期內(nèi)，納稅人必須每個(gè)優(yōu)惠年度均達(dá)到稅收優(yōu)惠的條件，否則不得享受（最少在不符合要求的年度）稅收優(yōu)惠。最近幾年許多上市的高新技術(shù)企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳企業(yè)所得稅以及滯納金，部分企業(yè)的原因就是存續(xù)期內(nèi)企業(yè)不再符合稅收優(yōu)惠的要求，我們必須引以為戒，行動(dòng)起來(lái)，早自查早解決。  

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