（原標(biāo)題： 廣州企業(yè)對(duì)以前年度結(jié)余經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理需謹(jǐn)慎）

日期： 2012-10-18

近日，市地稅局第三稽查局稽查人員在對(duì)某公司稅務(wù)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該公司于2010年底將其"職工福利費(fèi)"以及"職工教育經(jīng)費(fèi)"的期初余額通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目最終轉(zhuǎn)入了"未分配利潤(rùn)"。由于這一會(huì)計(jì)處理方式有誤，廣州記賬代理應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。該局依法對(duì)這家公司做出了補(bǔ)繳稅款、加收滯納金和罰款共計(jì)40余萬(wàn)元的處理決定。

據(jù)廣州記賬代理公司財(cái)務(wù)人員解釋，這兩個(gè)經(jīng)費(fèi)科目的期初余額實(shí)際為2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前各年度已計(jì)提而未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)，在年底將其作為以前年度利潤(rùn)轉(zhuǎn)入當(dāng)年度的"未分配利潤(rùn)"。那么，這一會(huì)計(jì)處理方式符不符合稅法及相關(guān)政策的規(guī)定呢？

職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中為滿足職工的集體生活需要，提高職工職業(yè)技能所發(fā)生的支出，是職工福利性質(zhì)支出。舊的企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的14%、1.5%計(jì)算扣除。新企業(yè)所得稅法對(duì)其稅前扣除問(wèn)題重新做出了規(guī)范，將計(jì)算基礎(chǔ)"計(jì)稅工資總額"調(diào)整為"工資薪金總額"的同時(shí)也強(qiáng)調(diào)"據(jù)實(shí)扣除"而非以往的"計(jì)算扣除"。也就是說(shuō)，廣州記賬代理中新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)可稅前扣除的職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)額度應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)而非計(jì)提數(shù)。

國(guó)家稅務(wù)總局于2009年發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)），該通知對(duì)企業(yè)以前年度職工福利費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理有如下規(guī)定：企業(yè)2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的該項(xiàng)目余額中沖減，仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。

根據(jù)該文件規(guī)定，企業(yè)在2008年以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)余額已在以前年度作過(guò)稅前扣除，如果不用2008年及以后新發(fā)生的"兩費(fèi)"沖減而直接改變用途結(jié)轉(zhuǎn)稅后利潤(rùn)，將導(dǎo)致當(dāng)期多計(jì)扣除項(xiàng)目金額、少計(jì)應(yīng)納稅所得額。

廣州記賬代理視點(diǎn)：我司內(nèi)部早與2008年出臺(tái)關(guān)于職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算指引指出，不得將余額沖銷，否則會(huì)造成企業(yè)未來(lái)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)重復(fù)稅前扣除，如果已經(jīng)沖銷的，那么應(yīng)當(dāng)修改以前年度納稅申報(bào)表，從上述案例來(lái)看我們的內(nèi)部指引是對(duì)的。

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